Дипломная работа «Проблемы учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организации»
| Вид работы | Дипломная работа |
| Год | 2005 |
| Кол-во страниц | 104 |
| Цена | 1400 руб. |
| Содержание | Введение 4
I Методология учета отложенных налогов 7 1 Цели ПБУ 18/02, значение ОНА и ОНО в расчете налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет 7 2 Сравнение положений МСФО 12 и ПБУ 18/02 8 3 Расчет налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет 13 3 1 Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета 14 3 2 Характеристика разниц между бухгалтерским и налоговым уче-том 15 3 2 1 Характеристика постоянных и временных разниц 15 3 2 2 Вычитаемые временные разницы и отложенное налоговое обяза-тельство 18 3 2 3 Налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив 20 3 2 4 Примеры возникновения временных разниц 23 3 3 Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогооб-ложения и определение текущего налога на прибыль (убыток) 32 4 Проблемы учета ОНА и ОНО 33 4 1 Проблема переходного периода 33 4 2 Проблемы аналитического учета ОНА, ОНО и соответствующих им разниц 37 4 2 1 Организация аналитического учета по видам разниц между бух-галтерским и налоговым учетом 37 4 2 2 Определение корреспонденции счетов 09 и 77 38 4 3 1 Причины возникновения вычитаемых временных разниц, ука-занные в ПБУ 18/02 38 4 3 2 Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц, указанные в ПБУ 18/02 43 4 4 Трансформация временных разниц в постоянные 44 II Применение ПБУ 18/02 в практике ОАО Новороссийский судоре-монтный завод 45 1 Характеристика ОАО Новороссийский судоремонтный завод 45 2 Характерные для деятельности ОАО Новороссийский судоремонтный завод хозяйственные операции, приводящие к образованию отложенных налогов 48 2 1 Хозяйственные операции, по которым возникает отложенный нало-говый актив 48 2 1 1 ОНА, возникший при реализации основных средств с убытком 48 2 1 2 ОНА, возникающий при учете расходов по договорам страхо-вания 49 2 1 3 ОНА, возникающие при учете убытка 52 2 1 4 ОНА при списании дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности 55 2 2 Хозяйственные операции, по которым возникает отложенное нало-говое обязательство 57 2 2 1 ОНО по лизинговому имуществу 57 2 2 2 ОНО, возникающее при определении первоначальной стоимости основных средств 65 2 2 3 ОНО при формировании себестоимости и оценке незавершенного производства 73 3 Отражение отложенных налогов в отчетности ОАО Новороссийский судоремонтный завод 75 III Оптимизация учета временных разниц и соответствующих им отло-женных налогов 78 1 Оптимизация учетного процесса ОНА/ОНО с помощью учетной поли-тики 78 2 Сближение бухгалтерского и налогового учета по хозяйственным опе-рациям с наиболее распространенными причинами разниц 84 3 Существование и взаимодействие бухгалтерского учета и налогообло-жения 88 Заключение 90 Список использованной литературы 95 |
| Введение | Введение
Тема исследования представленной работы это роль отложенного на-лога на прибыль, как сравнительно молодого явления в современном бухгал-терском учете, а также проблем, причиной которых он является. Проблема-тика работы рассмотрена как в теоретическом, так и в практическом аспек-тах, на примере реально действующего предприятия. Тема учета отложенных налогов особенно актуальна, в связи с принятой Минфином концепцией сближения российских стандартов учета и международных стандартов IAS (IFRS). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства ассоциируются у рядового бухгалтера, во-первых, с ПБУ 18/02, а, во-вторых, с большим количеством возникших вопросов по их учету, особенно в так на-зываемый переходный период. ПБУ 18/02 было введено 3 года назад, но бухгалтерские службы продолжают сталкиваться с ситуациями, не урегули-рованными нормативными документами и не имеющие исчерпывающее опи-сание в периодических изданиях. В отличие от остальных налогов, которые включаются в состав расхо-дов по обычным видам деятельности, либо рассматриваются как операцион-ные расходы, начисление налога на прибыль- это расход чистой прибыли ор-ганизации, тщательно контролируемый собственниками (акционерами), так как он уменьшает объем прибыли, подлежащей распределению. В процессе учета возникает вопрос, почему произведение прибыли, по-казанной в отчете о прибылях и убытках, и налоговой ставки, практически никогда не соответствует объему налога, причитающегося к уплате в бюд-жет. Ответ на это дают показатели отложенного налога. ПБУ 18/02 по замыслу Минфина должно было не только обеспечить расчет отклонения налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооб-лагаемую прибыль, но и помочь с формированием в бухгалтерском учете на-лога, отраженного в декларации по налогу на прибыль. Помимо этого ПБУ 18/02 очередной шаг по приближению учетных процедур и содержания бухгалтерской отчетности к требованиям междуна-родных стандартов (Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. 283 Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности). Однако трудоемкость исчисления показателей, невозможность хране-ния информации о них в системном учете, применение метода отсрочки или, как его еще называют, метода обязательств по отчету о прибылях и убытках (исчисление разниц по доходам и расходам), не используемый в МСФО, ставит возможность блестящей реализации вышеперечисленных це-лей под сомнение. Промахи разработчиков хоть и усложняют учет, но невыполнимыми положения назвать нельзя. Нельзя также не отметить положительные сторо-ны введения ПБУ 18/02. Во-первых, появляются качественно новые для рос-сийского учета сведения: - взаимосвязь показателя прибыли, исчисленной по правилам бухгал-терского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль; - формирование и отражение в отчетности сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Во-вторых, внимание пользователей отчетности также должно при-влечь то обстоятельство, что кроме суммы отраженного в налоговой декла-рации налога отдельное место жительства получили налоговые активы и обя-зательства, а это своего рода отчет об оптимизации налогов. Не исключе-но, что на компании со значительными налоговыми обязательствами будут обращены взоры налоговых органов. Наконец, изменился расчет чистых активов организации. А этот пока-затель применяется не только в финансовом анализе. Его величина может повлечь юридические последствия для организации и акционеров. Например, согласно п.2 ст.14 Закона об ООО действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропор-циональной размеру его доли. Кроме того, ООО и АО должны периодически контролировать размер своих чистых активов, сопоставляя его с размером уставного капитала. В частности, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Роль учета отложенных налогов становиться все более актуальной, а цена ошибки бухгалтерской службы более значимой. Целью данной работы является рационализация применения ПБУ 18/02 в части аналитического и внесистемного учета отложенных налоговых акти-вов и обязательств, освещение вопросов, вызывающих наибольшие затруд-нения у бухгалтеров: - проблема переходного периода; - проблема аналитического учета ОНА, ОНО -трансформация временных разниц в постоянные; - проблема классификации и типологии временных разниц; - учет отложенных налогов при нестандартных хозяйственных опера-циях; - а также рассмотрение принципиальных различий между ПБУ 18/02 и МСФО 12. Необходимо оговориться, что возникновение всех означенных проблем на одном конкретном предприятии маловероятно, поэтому ряд вопросов, в том числе касающихся перечня временных разниц и различий учетов объек-тов бухгалтерского наблюдения, будет прокомментирован в теоретической части работы. При написании выпускной квалификационной работы я поставила пе-ред собой следующие задачи: - проанализировать нормативно-правовую базу по обозначенной теме; - выявить проблемы методологии учета отложенных налогов; - описать стандартные и исключительные затруднения при реализации ПБУ 18/02 на практике; - рассмотреть существующие способы избежания учетных проблем; - предложить концептуальные решения взаимодействия бухгалтерско-го и налогового учета. Учитывая вышесказанное, для достижения поставленных задач были использованы следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический, монографический, экономико-статический, расчетно-конструктивный, а также использовались основные приемы анализа. Информационную основу работы составили бухгалтерская и налого-вая отчетность ОАО Новороссийский судоремонтный завод за первое по-лугодие 2005 года, данные бухгалтерских и налоговых регистров Общества, специальная литература по исследуемой теме. |
| Литература |
Список использованной литературы 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998г. 123-ФЗ, от 28.03.2002г. 32-ФЗ) 2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998г. 146-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 28.12.2001г. 180-ФЗ, от 29.12.2001г. 190-ФЗ, от 30.12.2001г. 196-ФЗ) 3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 27.11.2001г. 148-ФЗ, от 29.11.2001г. 158-ФЗ, от 28.12.2001г. 179-ФЗ, от 29.12.2001г. 187-ФЗ, от 31.12.2001г. 198-ФЗ) 4. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 03.09.1997 г. 65н (в редакции приказа от 30.12.1999 г. 107н) 5. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. 43н. 6. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001г. 26н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002г. 45н) 7. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. 32н (в редакции приказов от 30.12.1999 г. 107н, 30.03.2001 г. 27н) 8. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. ЗЗн (в редакции приказов от 30.12.1999 г. 107н, 30.03.2001 г. 27н) 9. Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. 114н 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н 11. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса РФ Налог на прибыль организаций (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 191-ФЗ) Под редакцией И.В. Педченко Книги издательства Статус-Кво 97, 2003. 12. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. 94н. 13. Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 16-00-14/220 О применении ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ ОТ 19.11.2002 114Н. 14. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. М.: ИКК Статус Кво 97, 2003 15. Арутюнова О.Л. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. М.: Издательство Эксмо, 2005. 16. Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ. М.: Информцентр ХХI века, 2004. 17. Куликова Л.И. Учет расчетов по налогу на прибыль: комментарий к ПБУ 18/02. - М.: Бухгалтерский учет, 2004 18. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций М.: Книжный мир, 2004 19. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. М.: Издательство ФБК-Пресс, 2003 20. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Книги издательства Статус-Кво 97, 2003. 21. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2004 22. Бухарина Н.А. ПБУ 18/02: убыток Практическая бухгалтерия, 3, 2005 г. 23. А.Н. Вагапова Списание безнадежной задолженности: бухгалтерский и налоговый учет Финансовая газета, 22, 2005г. 24. Волошин Д.А. Годовая прибыль: проблемы с постоянными и временными разницами Главбух, 3, 2005 г. 25. Каланов А.Н. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России 114н от 19 ноября 2002 г. // Финансовые и бухгалтерские консультации 2 2003. 26. Капускина И.А. Списание отложенных налогов при выбытии основных средств Финансовая газета, 22, 2005г. 27. Матиташвили А.А. Составляем бухгалтерскую отчетность с учетом ПБУ 18/02. - // Российский налоговый курьер//, июль 2003 г., 13 28. Матиташвили А.А Лизинговые сделки: учет и налогообложение Российский налоговый курьер, 4, 2005 г. 29. Е.В. Садовникова От налога до налогового актива Учет. Налоги. Право, 10, 2005 г. 30. Столбов Е.П. Как же учесть временные разницы? Налоговый учет для бухгалтера, 4, 2005 г. 31. Столбов Е.П. Учет разниц по ПБУ 18/02: как неизбежное превратить в полезное? Налоговый учет для бухгалтера, 3, 2005 г. 32. Швечкова Е. МСФО по-русски // Расчет 4 апрель 2003г. 33. Интервью с руководителем Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Бакаевым А.С. Налоговый комментарий (постатейный) к 25 главе Налогового Кодекса РФ Налог на прибыль организаций Книги издательства Статус-Кво 97, 2003. 34. Информационная система ГАРАНТ 35. Информационная система Консультант Плюс |
| Комментарий | НЕТ |
